DECRETO SUPREMO No 24051 del 29 Junio 1995

Impuesto Sobre las Utilidades de las Empresas.

decreto supremo gonzalo sanchez lozada presidente constitucional república considerando numeral ley dispone modificaciones ley creando impuesto utilidades empresas sustitución impuesto renta presunta empresas hace necesario reglamentar alcances disposiciones introducidas fin normar procedimientos técnico­administrativos faciliten aplicación impuesto utilidades empresas consejo ministros decreta ­apruébase reglamento impuesto utilidades empresas acuerdo establece siguientes sujetos hecho generador fuente exenciones sujetos ­ sujetos impuesto­son sujetos impuesto definidosºº ley texto ordenado fines aplicación impuesto entiende sujetos obligados llevar registros contables empresas comprendidas ámbito aplicación código comercio empresas unipersonales sociedades hecho irregulares sociedades cooperativas entidades mutuales ahorro préstamo vivienda considera empresa unipersonal unidad económica cuya propiedad radica única persona natural sucesión indivisa coordina factores producción realización actividades económicas lucrativas sujetos obligados llevar registros contables entidades constituidas acuerdo normas código civil tales sociedades civiles asociaciones fundaciones cumplan condiciones establecidas incisoley texto ordenado beneficio exención impuesto sujetos ejercen profesiones liberales oficios personas naturales ejercen profesiones liberales oficios forma independiente sujetos prestan servicios forma asociada estarán incluídos incisos corresponda cambio prestan servicios dependientes alcanzados impuesto empresas disuelvan cualquiera forma jurídica ejercicio sucesiones indivisas continuarán sujetas pago impuesto durante período liquidación momento distribución final patrimonio exista división partición bienes derechos decisión judicial testamento cumpla igual finalidad respectivamente ambos casos subsistirá obligación tributaria cancele inscripción registro nacional unico contribuyentes ruc obligados presentar declaraciones juradas ­obligados presentar declaraciones juradas­están obligados presentar declaración jurada formularios oficiales corresponda pagar impuesto forma plazo condiciones establece presente reglamento sujetos pasivos obligados llevar registros contables permitan confeccionar estados financieros sujetos definidosley texto ordenado sujetos obligados llevar registros contables permitan confeccionar estados financieros anuales presentarán declaración jurada anual formulario oficial consignarán conjunto ingresos gravados gastos necesarios obtención mantenimiento fuente excepto gastos personales miembros socios asociados directores entidad base registros libros ventas ­ iva compras ­iva caso ingresos provenientes intereses depósitos alquileres bienes muebles inmuebles gravados impuesto determinando monto materia imponible liquidando impuesto corresponda constituyendo diferencia indicados ingresos egresos base imponible impuesto previa deducción tributos comprendidosreglamento pagados gestión fiscal declara personas naturales ejercen profesiones liberales oficios forma independiente incluidos notarios fe pública oficiales registro civil comisionistas corredores factores administradores martilleros rematadores gestores presentarán declaraciones juradas formulario oficial liquidando impuesto corresponda establecidoley texto ordenado base registros libros ventas ­iva caso ingresos provenientes intereses depósitos alquileres bienes muebles inmuebles gravados impuesto base imponible liquidación pago impuesto contribuyentes estará total ingresos devengados durante gestión fiscal menos impuesto valor agregado iva declarado pagado dichos conceptos aplicaciónley texto ordenado establece sujetos pasivos podrán cancelar % impuesto determinado crédito fiscal ­iva contenido facturas notas fiscales documentos equivalentes recibidas compras bienes servicios mismas deberán ser conservadas contribuyente durante período prescripción impuesto declaración jurada impuesto utilidades empresas acompañará resúmen formulario oficial contenga siguientes datos fecha importe factura nota fiscal documento equivalente excluidos impuesto consumos específicos ice corresponda suma total cálculo crédito fiscal­iva contenido dicho importe facturas notas fiscales documentos equivalentes serán válidas siempre fechas emisión sean posteriores hayan emitidas gestión fiscal declara debiendo estar necesariamente llenadas nombre contribuyente sujeto impuesto excepciones efecto establezca administración tributaria mediante norma reglamentaria casos incisos precedentes administración tributaria establecerá forma condiciones deberán reunir formularios oficiales declaración jurada impuesto personas jurídicas públicas privadas instituciones organismos estado acrediten efectúen pagos sujetos definidos inciso precedente sucesiones indivisas personas naturales gravadas impuesto concepto fuentes rentas definidaspresente reglamento estén respaldadas factura nota fiscal documento equivalente correspondiente deberán retener lugar deducción alguna caso prestación servicios % % importe total pagado caso venta bienes % % importe total pagado porcentaje último presume utilidad obtenida vendedor montos retenidos deben ser empozados siguiente efectuó retención fuente ­ utilidades fuente boliviana­en general perjuicio disposiciones especiales ley reglamento utilidades fuente boliviana alquileres arrendamientos provenientes inmuebles situados territorio república cualquier especie contraprestación reciba constitución favor terceros derechos reales usufructo uso habitación anticresis inmuebles situados país intereses provenientes depósitos bancarios efectuados país intereses públicos alquiler cosas muebles situadas utilizadas económicamente país regalías producidas cosas situadas derechos utilizados económicamente república % rentas vitalicias abonadas compañías seguro privado constituidas país demás utilidades revistiendo características similares provengan capitales cosas derechos situados colocados utilizados económicamente país generadas desarrollo país actividades civiles agropecuarias mineras forestales extractivas comerciales industriales locación obras prestación servicios territorio república toda utilidad contemplada incisos precedentes generada bienes materiales inmateriales derechos situados colocados utilizados económicamente país tenga origen hechos actividades cualquier índole producidos desarrollados país exenciones ­formalización carácter exentos­la exención dispuesta incisoley texto ordenado formalizará administración tributaria solicitud interesados presentada meses posteriores vigencia presente reglamento siguientes aprobación estatutos rigen funcionamiento formalización exención tramitada plazo previsto tiene efecto declarativo constitutivo retrotrayendo beneficio fecha vigencia impuesto caso aprobación estatutos adecuados requisitos ley instituciones formalizaren derecho exención plazo señalado primer estarán sujetas impuesto gestiones fiscales anteriores formalización administrativa mismo modo quedan alcanzadas impuesto gestiones durante cuales estatutos cumplido requisitos señalados incisoley texto ordenado solicitud formalización exención deberá acompañarse copia legalizada estatutos aprobados mediante instrumento legal respectivo asímismo deberá acreditarse personalidad jurídica formalmente reconocida instrumento legal respectivo carácter lucrativo entes beneficiarios exención quedará acreditado cumplimiento preciso establecido incisoley texto ordenado administración tributaria establecerá procedimiento seguirse formalización exención exenciones establecidas incisosley texto ordenado requieren tramitación expresa reconocimiento determinacion utilidad neta imponible utilidad neta imponible ­utilidad neta imponible­ considera utilidad neta imponible refiereley texto ordenado resulte estados financieros empresa elaborados conformidad normas contabilidad generalmente aceptadas ajustes adecuaciones contenidas reglamento ­determinación­para establecer utilidad neta sujeta impuesto restará utilidad bruta ingresos menos costo bienes vendidos servicios prestados gastos necesarios obtenerla caso mantener conservar fuente cuya deducción admite ley reglamento perjuicio aplicación criterio general devengado caso ventas plazo utilidades operaciones podrán imputarse momento producirse respectiva exigibilidad gastos corrientes ­regla general­dentro concepto gastos necesarios definido ley principio general ratificado precedente consideran comprendidos todos gastos realizados país exterior condición estén vinculados actividad gravada respaldados documentos originales ­ valuación existencias inventarios­las existencias inventarios serán valorizadas siguiendo sistema uniforme pudiendo elegir empresas autorice expresamente reglamento elegido sistema valuación podrá variarse autorización expresa administración tributaria tendrá vigencia ejercicio futuro determine criterios valuación aceptados reglamento siguientes bienes cambio costo reposición valor mercado menor fines entiende valor reposición representado costo necesario incurrir adquisición producción bienes fecha cierre gestión valor mercado debe entenderse valor neto obtendría venta bienes términos comerciales normales misma fecha deducidos gastos directos incurriría comercialización costo reposición podrá determinarse base alguna siguientes alternativas mencionan simple ilustrativo pudiendo recurrirse permitan determinación razonable referido costo bienes adquiridos mercado interno mercaderías venta materias primas materiales ­ listas precios cotizaciones proveedores correspondientes condiciones habituales compra contribuyente vigentes fecha cierre gestión ­ precios consignados facturas compras efectivas condiciones habituales durante cierre gestión realizadas ­ precios convenidos órdenes compra confirmadas proveedor días anteriores cierre gestión pendientes recepción dicha fecha cierre ­ cualquiera casos señalados anteriormente adicionará correspondiera estimación gastos transporte seguro colocar bienes almacenes contribuyente bienes producidos terminados ­ costo producción fecha cierre condiciones habituales producción empresa todos componentes costo materias primas mano obra gastos directos indirectos fabricación deberán valuarse costo reposición fecha cierre gestión bienes curso elaboración ­ valor obtenido terminados indicado punto anterior reducirá proporción falte completar acabado bienes importados ­ valor ex ­ aduana fecha cierre gestión fiscal adicionará gasto incurrido tener almacenes contribuyente ­ precios específicos bienes existencia cierre gestión publicados último trimestre boletines catálogos publicaciones especializadas gastos estimados fletes seguros derechos arancelarios necesarios tener bienes almacenes contribuyente bienes destinados exportación menor valor precios vigentes mercados internacionales fecha cercana cierre gestión menos gastos estimados necesarios colocar bienes dichos mercados costo producción adquisición determinados pautas señaladas puntos anteriores ser factible aplicación pautas anteriormente señaladas bienes mercado interno importados podrán computarse valor actualizado cierre gestión anterior valor compra efectuada durante gestión ajustados función variaciones cotización oficial dólar estadounidense respecto moneda nacional fechas cierre gestión precio venta­los inventarios productos agrícolas ganado vacuno porcino valuarán precio venta plaza menos gastos venta cierre período fiscal sector ganadero obstante precedente administración tributaria podrá disponer mediante resolución carácter general valuación inventarios precio fijo animal base valores índices relación costo cierre ejercicio gravado cambio método­adoptado método sistema valuación contribuyente podrá apartarse mismo salvo autorización previa administración tributaria aprobado cambio corresponderá gestión futura valuar existencias finales acuerdo nuevo método sistema ­ derechos­las empresas podrán deducir limitaciones establecidasreglamento gastos efectivamente pagados devengados favor terceros concepto alquileres utilización bienes muebles inmuebles dinero especie regalías cualquiera denominación acuerden partes percibidas efectivo especie originen transferencia temporaria bienes inmateriales tales derechos autor patentes marcas fábrica comercio fórmulas procedimientos secretos asistencia técnica actividad esté estrechamente vinculada anteriores rubros similares fijados incisos precedentes ­remuneraciones factor trabajo­las deducciones remuneración factor trabajo incluirán además tipo retribución pague gastos vinculados sueldos salarios comisiones aguinaldos gastos movilidad remuneraciones dinero especie originados leyes sociales convenios trabajo podrán deducirse remuneraciones paguen dueños socios accionistas propietarios empresa cónyuges parientes consanguíneos línea directa colateral afines grado cómputo civil deducciones serán admitidas medie efectiva prestación servicios empresa siempre figuren respectivas planillas sujetas aportes efectivamente realizados seguridad social vivienda social dispuestos ley deducción remuneraciones gastos contribuciones indicados presente deberá demostrarse aplicación régimen complementario impuesto valor agregado dichos importes excepto deducción aguinaldos pagados asimismo podrán deducirse gastos contribuciones efectivamente realizados favor personal dependiente asistencia sanitaria ayuda escolar educativa clubes deportivos esparcimiento dicho personal emergentes cumplimiento leyes sociales convenios colectivos trabajo podrán deducirse gastos contribuciones efectivamente realizados conceptos señalados precedente siempre valor total exceda punto % total salarios brutos dependientes consignados planillas gestión declara ­ servicios­con condiciones dispuestaspresente decreto deducibles gastos cobranza rentas gravadas aportes obligatorios organismos reguladores/supervisores aportes serán deducibles sean efectuados entidades encargadas percepción norma legal pertinente cuyo pago acreditado dichas entidades cotizaciones aportes destinados servicios seguridad social siempre efectúen entidades legalmente autorizadas ó gastos cubran seguros delegados debidamente habilitados gastos transporte viáticos compensaciones similares viajes interior exterior país siguientes conceptos valor pasaje ­ viajes exterior capitales departamento país aceptará gastos equivalente viático diario otorga estado servidores públicos nivel director general viáticos gastos representación sujetos rendición cuenta documentada debidamente respaldados documentos originales deducción incluye pago impuesto salidas aéreas exterior creadoley ­viajes provincias país aceptará gastos equivalente % viático diario otorga estado servidores públicos nivel director general viáticos gastos representación sujetos rendición cuenta documentada debidamente respaldados documentos originales casos admitan deducciones viaje deberá ser realizado personal empresa estar relacionado actividad misma remuneraciones directores síndicos sociedades anónimas comandita acciones remuneraciones podrán exceder equivalente remuneración mismo principal ejecutivo asalariado empresa parte remuneraciones exceda límite establecido precedente será admitida gasto ejercicio gravado perjuicio ello totalidad remuneraciones percibidas directores síndicos sujeta régimen complementario impuesto valor agregado aplicación incisoley texto ordenado honorarios retribuciones asesoramiento dirección servicios prestados país exterior últimas condición demostrarse haber retenido impuesto trate rentas fuente boliviana establecidoley texto ordenadoreglamento gastos similares enumerados incisos precedentes ­ servicios financieros­conforme dispuestopresente reglamento deducibles intereses deudas respectivas actualizaciones gastos originados constitución renovación cancelación deducción efectuará siempre deuda contraida producir renta gravada mantener fuente productora casos tipo interés hubiera fijado expresamente presume salvo prueba contrario tasa interés préstamos orígen local superior tasa interés activa bancaria promedio período respectivo publicada banco central bolivia caso préstamos recibidos exterior presume tasa superior libor libor + % fines determinación base imponible impuesto caso industria petrolera monto total deudas financieras empresa cuyos intereses pretende deducirse podrá exceder % total inversiones país efectivamente realizadas acumuladas misma empresa valor total cuotas pagadas operaciones arrendamiento financiero bienes productores rentas sujetas impuesto gastos demande mantenimiento reparación bienes indicados siempre contrato respectivo hubiera pactado dichos gastos corren cuenta arrendatario primas seguros accesorios cubran riesgos bienes produzcan rentas gravadas personal dependiente accidentes trabajo ­tributos­son deducibles tributos efectivamente pagados empresa contribuyente directo mismos concepto ­impuesto transacciones deducción únicamente alcanza impuesto transacciones efectivamente pagado compensado impuesto utilidades empresas ­impuesto propiedad bienes inmuebles vehículos automotores establecido ley texto ordenado ­impuesto municipal transferencias inmuebles vehículos automotores establecidoley ­impuesto sucesiones transmisiones gratuitas bienes establecido xi ley texto ordenado casos empresa beneficiaria transmisiones ­tasas patentes municipales aprobadas previsiones constitucionales ­patentes mineras derechos monte regalías madereras ­en caso empresas petroleras deducibles pagos realicen concepto regalías derechos área cargas fiscales específicas explotación recursos hidrocarburíferos bolivia disposición alcanza únicamente contratos operación asociación celebradosadecuados régimen general ley texto ordenado indicada fecha deducibles multas accesorios excepto intereses mantenimiento valor originados morosidad tributos incumplimiento deberes formales previstos código tributario impuesto valor agregado impuesto consumos específicos impuesto especial hidrocarburos derivados deducibles tratarse impuestos indirectos forman parte ingresos alcanzados impuesto utilidades empresas perjuicio establecido precedente deducibles ­el impuesto valor agregado incorporado precio compras bienes servicios resulta computable liquidación dicho impuesto estar asociado operaciones gravadas mismo ­el impuesto consumos específicos consignado separado facturas compras alcanzadas dicho impuesto casos resulta recuperable contribuyente ­ gastos operativos­también será deducible tipo gasto directo indirecto fijo variable empresa necesario desarrollo producción operaciones mercantiles misma tales pagos consumo agua combustible energía gastos administrativos gastos promoción publicidad venta comercialización incluyendo entregas material publicitario gratuito siempre estén relacionadas obtención rentas gravadas giro empresa gastos podrán incluirse costo existencias estén relacionados directamente materias primas productos elaborados productos curso elaboración mercaderías cualquier forma parte activo circulante empresas mineras podrán deducir gastos exploración demás erogaciones inherentes giro negocio gestión fiscal mismas realicen empresas petroleras podrán deducir gastos exploración explotación considerando costos operaciones costos geológicos costos geofísicos costos geoquímicos serán deducibles gestión fiscal efectúen mismos además establecido primer empresas constructoras podrán deducir pagos concepto consumo energía eléctrica agua realicen durante período construcción obras facturas notas fiscales documentos consignen aparatos medidores consumo respectivos nombre terceras personas condición mismos estén instalados efectiva permanentemente inmueble objeto construcción servicio utilice exclusivamente fin compras bienes servicios hechas personas naturales obligadas legalmente emitir facturas notas fiscales documentos equivalentes demostrarán mediante documentos registros contables respectivos debidamente respaldados fotocopias cédula identidad carnet contribuyente ruc vendedor correspondiente alguno regímenes tributarios especiales vigentes país firmadas último fecha respectiva operación acreditar pagos realizados compra bienes servicios sujetos comprendidos últimoreglamento documentos registros contables respectivos deberán estar respaldados comprobantes depósito retenciones efectuadas mismos ­diferencias cambio­para convertir moneda nacional diferencias cambio provenientes operaciones moneda extranjera contribuyente sujetará norma contabilidad sancionada cen colegio auditores bolivia fecha ­ previsiones provisiones gastos­serán deducibles empresas todos gastos propios giro negocio actividad gravada limitaciones establecidasreglamento además gastos corrientes expresamente enumerados incisos siguientes asignaciones destinadas constituir reservas técnicas compañías seguro similares tales reservas actuariales vida reservas riesgos curso similares normas legales rigen materia conformidad disposiciones superintendencia nacional seguros reaseguros empresas deben preparar conservar junto balances anuales nómina completa montos fijados concepto primas siniestros pólizas seguro vida beneficios durante ejercicio fiscal debida acreditación superintendencia nacional seguros reaseguros mismo modo reservas carácter obligatorio imponga expresamente norma legal entidades financieras serán deducibles previa acreditación importes superintendencia bancos entidades financieras asignaciones destinadas constituir previsiones riesgos emergentes leyes sociales destinadas pago indemnizaciones despidos retiro voluntario empresas podrán deducir monto equivalente diferencia resulta multiplicar promedio remuneraciones últimos meses gestión dependientes figura planillas empresa número antiguedad monto reserva figura balance gestión inmediata anterior deducción empresas inicien actividades será igual suma remuneraciones dependientes figuren planilla último gestión acuerdo lapso transcurrido inicio actividades cierre ejercicio corresponde personal empresa derecho indemnización previsión constituida imputarán indemnizaciones efectivamente paguen concepto gestión créditos incobrables previsiones mismo concepto serán deducibles siguientes limitaciones créditos originen operaciones propias giro empresa constituyan base porcentaje promedio créditos incobrables justificados reales últimas gestiones relación monto créditos existentes final gestión decir será igual suma créditos incobrables reales últimos multiplicada dividido suma saldos créditos final últimas gestiones suma deducir gestión será resultado multiplicar dicho promedio saldo crédito existente finalizar gestión importes incobrables imputarán previsión constituida acuerdo presente inciso excedentes hubiera serán cargados resultados gestión procedimiento indicado primer presente inciso resultara monto inferior previsión existente diferencia deberá añadirse utilidad imponible gestión montos recuperados deudores calificados incobrables exista período anterior ser menor antiguedad empresa causa contribuyente podrá deducir créditos incobrables justificados efectos promedio establecido numeral inciso promediarán créditos incobrables reales primer año anteriores iguales llegar tiempo requerido determinar previsiones indicadas mismo numeral inciso consideran créditos incobrables obligaciones deudor insolvente cumplió durante año computable partir fecha facturación pago pre­establecido consecuencia demandado judicialmente lograr embargo retención bienes cubrir deuda caso ventas bienes servicios valores unitarios cuyo monto justifica acción judicial considerarán cuentas incobrables hayan permanecido cartera partir fecha facturación contribuyente deberá demostrar hechos documentos pertinentes cargos efectuados cuenta previsiones incobrables contribuyente presentará anualmente junto balance listado deudores incobrables especificación nombre deudor fecha suspensión pagos importe deuda castigada caso entidades financieras seguros reaseguros determinarán previsiones créditos incobrables acuerdo normas emitidas materia respectivas superintendencias comisión nacional valores previsiones constituyan cubrir costos restauración medio ambiente afectado actividades contribuyente impuestas mediante norma legal emitida autoridad competente previsiones serán calculadas base estudios efectuados peritos independientes aprobados autoridad medio ambiente estudios deberán determinar oportunidad dichas previsiones deben invertirse efectivamente restaurar medio ambiente caso incumplimiento restauración oportunidad señalada montos acumulados concepto deberán ser declarados ingresos gestión vigente momento incumplimiento excedente resultante diferencia previsiones acumuladas gastos restauración medio ambiente efectivamente realizados deberá declararse ingreso empresa gestión restauración cumplida contrario costo restauración resultare superior previsiones acumuladas concepto excedente será considerado gasto misma gestión ­ conceptos deducibles­no deducibles determinación utilidad neta imponible conceptos establecidosley texto ordenado indican continuación retiros personales dueño socios gastos personales sustento dueño empresa socios familiares tributos originados adquisición bienes capital serán deducibles serán computados costo adquirido efectuar depreciaciones correspondientes gastos servicios personales demuestre cumplimiento régimen complementario impuesto valor agregado correspondiente dependientes impuestos utilidades empresas establecido ley texto ordenado amortización derechos llave marcas fábrica activos intangibles similares salvo casos adquisición hubiese pagado precio amortización sujetará previstopresente reglamento donaciones cesiones gratuitas excepto efectuadas entidades fines lucro reconocidas exentas fines impuesto límite % utilidad imponible correspondiente gestión haga efectiva donación cesión gratuita admisión deducciones entidades beneficiarias deberán haber cumplido previstoreglamento efectuarse donación tener deudas tributarias caso ser sujetos pasivos impuestos asimismo deducciones deberán estar respaldadas documentos acrediten recepción donación conformidad institución beneficiaria cómputo mercaderías valorarán precio costo inmuebles vehículos automotores valor hubiere determinado acuerdoºley texto ordenado naturaleza pago impuesto propiedad bienes inmuebles vehículos automotores correspondiente última gestión vencida previsiones reservas hayan expresamente dispuestas normas legales vigentes naturaleza jurídica contribuyente autorizadas expresamente presente reglamento depreciaciones correspondientes revalúos técnicos realizados durante gestiones fiscales inicien partir vigencia impuesto bienes objeto contratos arrendamiento financieros depreciables bajo ningún concepto ninguna partes contratantes valor envases deducido base imponible impuesto valor agregado aplicación incisoley texto ordenado deducible costo determinación impuesto utilidades empresas pérdidas netas provenientes operaciones ilícitas intereses pagados capitales invertidos préstamo empresa dueños socios misma porción dichos intereses excedan valor tasa libor libor + % operaciones exterior operaciones locales porción dichos intereses excedan valor tasa bancaria activa publicada banco central bolivia vigente fecha pago intereses deducibles podrán superar % total intereses pagados empresa terceros misma gestión intereses pagados deducibles regla establecida anterior agregarán monto imponible liquidación impuesto perjuicio quienes perciban añadan ingresos personales efectos liquidación tributos hallen sujetos sumas retiradas dueño socio empresa concepto sueldos estén incluidosreglamento concepto suponga retiro cuenta utilidades sector hidrocarburos factor agotamiento utilidad neta ­procedimiento­a fin establecer utilidad neta deducirán utilidad bruta gastos corrientes establecido precedentes resultado aplicarán normas indican siguientes ­reposición capital­el desgaste agotamiento sufran bienes empresas utilicen actividades comerciales industriales servicios produzcan rentas gravadas compensarán mediante deducción depreciaciones admitidas reglamento depreciaciones serán calculadas procedimientos homogéneos través ejercicios fiscales dure vida útil estimada bienes depreciaciones computarán anualmente forma determina siguientes aun contribuyente hubiera contabilizado importe alguno concepto cualquiera fuere resultado actividad cierre gestión podrán incidir ejercicio gravable depreciaciones correspondientes ejercicios anteriores bienes afectan parcialmente producción rentas computables impuesto depreciaciones deducirán proporción correspondiente administración tributaria determinará procedimientos aplicables determinación proporción ­costo depreciable­las depreciaciones calcularán costo adquisición producción bienes incluirá gastos incurridos motivo compra transporte introducción país instalación montaje similares resulten necesarios colocar bienes condiciones ser usados casos bienes importados admitirá salvo prueba contrario costo superior resulte adicionar precio exportación vigente lugar orígen flete seguro gastos ponerlos condiciones ser usados país excedente pudiera determinarse aplicación norma será deducible modo alguno efectos impuesto comisiones reconocidas entidades mismo conjunto económico hubieren actuado intermediarios operación compra integrarán costo depreciable menos pruebe efectiva prestación servicios comisión exceda usualmente hubiera reconocido terceros vinculados adquiriente ­ depreciaciones activo fijo­las depreciaciones activo fijo computarán costo depreciablereglamento acuerdo vida útil porcentajes detallan anexo caso empresas distribución películas cinematográficas depreciación castigo mismas explotadas bajo sistema contratos pago directo royalties precios fijos costos respectivos realizará siguientes porcentajes % primer año % % plazo computará partir gestión cual produzca estreno película todos casos reserva acumulada podrá ser superior costo contabilizado origen revalúos técnicos depreciaciones correspondientes revalúos técnicos realizados durante gestiones fiscales inicien partir vigencia impuesto deducibles utilidad neta incisoreglamento reparaciones ordinarias efectúen bienes activo fijo serán deducibles gastos ejercicio fiscal siempre supere % valor valor reparaciones superiores porcentaje considerará mejora prolonga vida útil imputará costo activo respectivo depreciación efectuará fracciones anuales iguales período resta vida útil bienes activo fijo comenzarán depreciarse impositivamente momento inicie utilización uso primer año monto depreciación será igual cantidad total corresponda gestión completa dividida multiplicada cantidad meses median inicio utilización uso final gestión fiscal inicial todos casos tomará completo activos fijos empresas mineras energía eléctrica telecomunicaciones depreciarán base coeficientes contenidos disposiciones legales sectoriales respectivas sector hidrocarburos activos fijos depreciarán base coeficientes contenidos anexoreglamento empezando partir año contribuyó generar ingresos ­ pérdidas capital­las pérdidas sufridas caso fortuito fuerza bienes productores rentas gravadas delitos hechos actos culposos cometidos perjuicio contribuyente dependientes terceros medida tales pérdidas resulten cubiertas indemnizaciones seguros serán deducibles misma gestión declara siempre contribuyente aviso administración tributaria días siguientes conocido hecho efectos verificación cuantificación autorización castigos respectivos contribuyente deberá presentar nómina bienes afectados especificación cantidades unidades medida costos unitarios documentos registros contables importe seguro alcanzara cubrir pérdida monto abonado compañía aseguradora superior valor residual diferencias mencionadas computarán resultados gestión efectos establecer utilidad neta imponible ­bienes previstos­los bienes previstos anexoreglamento afectados producción rentas gravadas depreciarán aplicando costo porcentaje fijo establecido acuerdo vida útil caso aceptación sujeto pasivo dará aviso administración tributaria días hábiles posteriores incorporación activos empresa ­sistemas distintos­los sujetos pasivos impuesto podrán utilizar sistema depreciación distinto establecido anexoreglamento previa consideración vida útil formas explotación requieran caso aceptación sujeto pasivo dará aviso administración tributaria días hábiles cierre gestión fiscal pretende aplicar nuevo sistema caso contrario será aplicable recién partir siguiente gestión fiscal ­depreciación inmuebles­la deducción concepto depreciación inmuebles fijada anexoreglamento será aplicada precio compra consignado escritura traslación dominio efectos cálculo depreciación deberá excluirse valor correspondiente terreno determinado perito materia bajo juramento judicial depreciación inmuebles sujetará siguientes condiciones documentos compra transferencia inmuebles además estar debidamente contabilizados deberán estar nombre empresa caso contrario serán deducibles depreciaciones pertinentes serán computables gastos mantenimiento todos casos depreciación acumulada podrá ser superior costo contabilizado inmueble origen revalúos técnicos depreciaciones correspondientes revalúos técnicos realizados partir vigencia impuesto deducibles utilidad neta incisoreglamento ­amortización activos­se admitirá amortización activos intangibles tengan costo cierto incluyendo costo efectivamente pagado derechos petroleros mineros partir momento empresa inicie explotación generar utilidades gravadas amortizarán costo cual efectuará amortización será igual precio compra gastos incurridos puesta intangible servicio empresa caso transferencia activos intangibles diferencia precio venta valor residual imputará resultados gestión cual produjo transferencia respecto gastos constitución admitirá empresa optar deducción primer ejercicio fiscal distribuirlos proporcionalmente durante primeros ejercicios partir inicio actividades empresa gastos constitución organización podrán exceder % capital pagado ­reorganización empresas­en casos reorganización empresas constituyan mismo conjunto económico administración tributaria podrá disponer valor bienes haga cargo nueva entidad superior efectos depreciación resulte deduciendo precios costo empresa obligado antecesor depreciaciones impositivas acumuladas presume existe conjunto económico casos reorganizacion empresas % capital resultados nueva entidad pertenezca dueño socio empresa reorganiza entiende reorganización empresas fusión empresas fines existe fusión empresas sociedades disuelven liquidarse constituir nueva existente incorpora disuelven liquidarse escisión división empresa continúen operaciones primera fines existe escisión división empresas sociedad destina parte patrimonio sociedad preexistente participa creación nueva sociedad destina parte patrimonio crear nueva empresa fracciona nuevas empresas jurídicas económicamente independientes transformación empresa preexistente adoptando cualquier tipo empresa prevista normas legales vigentes disolverse alterar derechos obligaciones todos casos derechos obligaciones correspondientes empresas reorganicen serán transferidos empresas sucesoras aportes capital entiende aportes capital cualquier aportación realizada personas naturales jurídicas efectivo especie sociedades nuevas preexistentes casos aportes especie trasladarán valores impositivos bienes sistemas depreciación mismos casos reorganizaciones empresas realizadas personas obligadas empresas constituyan mismo conjunto económico administración tributaria podrá precio transferencia superior corriente plaza ajustar impositivamente valor bienes depreciables dicho precio plaza dispensar excedente tratamiento dispone impuesto rubro derecho llave caso traslación pérdidas éstas serán compensadas empresas sucesoras gestiones fiscales siguientes computables partir realizó traslación toda reorganización empresas deberá comunicarse administración tributaria plazos condiciones ésta establezca ­conjunto económico­cuando realicen hubieran efectuado transferencias aportes capital fusiones absorciones consolidaciones reorganizaciones varias entidades empresas personas obligados jurídicamente independientes debe considerarse constituyen conjunto económico efectos impuesto efecto tendrá cuenta participación integración capital empresas vinculadas origen capitales dirección efectiva negocios reparto utilidades proporción total ventas transacciones llevan cabo regulación precios operaciones índices similares bienes uso cambio intangibles transferidos tendrán empresa adquirente mismo costo impositivo misma vida útil tenia poder transferente siempre hubiera valor cual hubiese pagado impuesto reorganización empresas configura casos transferencia fusión absorción consolidación empresas obstante ser jurídicamente independientes integran mismo conjunto económico existe conjunto económico salvo prueba contrario basado titularidad capital reorganización consista transferencia empresas unipersonales sociedades personas capital acciones nominativas sociedades capital acciones portador viceversa acciones portador igual tipo ­obsolescencia desuso­los bienes activo fijo mercancías queden uso obsoletos serán dados baja gestión hecho ocurra cumplir requisitos probatorios señalados presente caso reemplazo venta sujeto pasivo deberá efectuar ajuste pertinente imputar resultados pérdidas ganancias gestión correspondiente será utilidad valor transferencia superior valor residual pérdida inferior aceptación sujeto pasivo dará aviso administración tributaria días hábiles proceder baja mercancía cuyo efecto deberá presentar historial declarado desuso obsoleto especificando fecha adquisición producción costo depreciaciones acumuladas valor residual valor inventarios certificación organismos técnicos pertinentes caso corresponder ­base imponible­el sujeto pasivo sumará caso compensará resultados arrojen distintas fuentes productoras renta boliviana excluyendo cálculo rentas fuente extranjera rentas percibidas empresas carácter distribución siempre empresa distribuidora dichos ingresos sujeto pasivo impuesto monto resultante determinado acuerdopresente reglamento constituirá base imponible impuesto ­ pérdidas trasladables­las empresas domiciliadas país podrán compensar pérdida neta total fuente boliviana experimenten ejercicio gravable imputándola agotar importe utilidades obtengan ejercicios inmediatos siguientes debiendo actualizarse dispuestoley texto ordenado liquidación impuesto ­liquidación impuesto­la utilidad neta determinadapresente reglamento constituye base imponible aplicará alícuota establecidaley texto ordenado liquidación pago impuesto realizarán mediante formularios cuya forma condiciones presentación serán aprobadas administración tributaria tendrán carácter declaración jurada declaraciones juradas presentarán bancos autorizados lugar expresamente señalado administración tributaria ­ beneficiarios exterior­ establecidoley texto ordenado quienes paguen acrediten remitan beneficiarios exterior rentas fuente boliviana detalladaspresente reglamentoº ley texto ordenado deberán retener pagar siguiente produjeron dichos hechos alícuota general impuesto renta neta gravada equivalente % monto total acreditado pagado remesado acuerdo numeralley disposición alcanza todas remesas efectuadas partirretenciones pago impuesto remesas efectuadas fecha indicada vigencia presente decreto supremo podrán regularizarse días dicha vigencia acuerdo disposiciones efecto dicte administración tributaria caso sucursales compañías extranjeras excepto trate actividades parcialmente realizadas país presume admitir prueba contrario utilidades distribuidas independencia fechas remisión fondos fecha vencimiento presentación estados financieros administración tributaria acuerdo tipo actividades desarrollen tales utilidades considerarse distribuidas deben ser netas pérdidas acumuladas gestiones anteriores computándose inicialmente tales efectos pudieran existir fecha cierre vencimiento último pago impuesto renta presunta empresas sucursales compañías extranjeras refiere precedente reinviertan utilidades país deducirán monto utilidades destinadas fin base imponible cálculo retención beneficiarios exterior prevista condición fecha presunta remesa indicada anterior autoridad social competente casa matriz decidio reinversión utilidades afecten cuenta reserva cual será distribuible reserva constituida fines algún momento distribuida considerará impuesto correspondiente generó fecha originalmente correspondiese previsiones presente momento distribución efectiva reserva caso serán aplicación disposiciones código tributario pago tributo tiempo forma registros operaciones contables ­normas generales­los sujetos obligados llevar registros contables definidos incisopresente reglamento deberán llevarlos cumpliendo número requisitos deben observarse llenado disposiciones contenidas materia código comercio determinar resultados movimiento financiero­contable imputables año fiscal estados financieros deben ser elaborados acuerdo principios contabilidad generalmente aceptados convalidados efectos tributarios acuerdo establecidoreglamento empresas industriales deben registrar además movimiento materias primas productos proceso productos terminados especificación unidades medida costos acuerdo normas contabilidad aceptación generalizada país mencionado anterior empresas utilizar sistemas contables computarizados debiendo sujetarse normatividad respecto dicte administración tributaria ­estados financieros­los sujetos obligados llevar registros contables deberán presentar junto declaración jurada formulario oficial siguientes documentos balance general estados resultados pérdidas ganancias estados resultados acumulados estados cambios situación financiera notas estados financieros documentos formulados normas técnicas uniformes deberán contener agrupaciones simples cuentas conceptos contables técnicamente semejantes convenientes efectos facilitar estudio verificación comportamiento económico fiscal empresas deberán ser elaborados idioma español moneda nacional perjuicio poder llevar además registros contables moneda extranjera ­reglas valuación­las empresas deberán declarar presentaciones hace referencia precedente sistemas procedimientos valuación hayan seguido respecto bienes integran activos fijos intangibles inventarios importes contengan balances estados normas presentación establezca respecto administración tributaria ­expresión valores moneda constante­los estados financieros gestión fiscal base determinación base imponible impuesto serán expresados moneda constante admitiéndose únicamente fines impuesto actualización variación cotización dólar estadounidense aplicando apartado norma estados financieros moneda constante ­ajuste inflación consejo técnico nacional auditoría contabilidad colegio auditores bolivia declaracion pago impuesto ­plazo cierres gestión­los plazos presentación declaraciones juradas pago impuesto corresponda vencerán días posteriores cierre gestión fiscal deban presentarse dictamen auditores externos partir gestión inclusive establecen siguientes fechas cierre gestión tipo actividad ­ empresas industriales petroleras ­ empresas gomeras castañeras agrícolas ganaderas agroindustriales ­ empresas mineras ­ empresas bancarias seguros comerciales servicios contempladas fechas anteriores sujetos obligados llevar registros contables personas naturales ejercen profesiones liberales oficios forma independiente durante año cierres correspondientes impuesto renta presunta empresas mantienen invariables plazo presentación respectivas declaraciones juradas pago dicho impuesto asimismo mantienen invariables cierres gestión plazos presentación correspondientes declaraciones juradas pago impuestos utilidades establecidos sectores minería hidrocarburos leyes nosrespectivamente ­obligación presentar declaraciones juradas­la declaración jurada deberá ser presentada aún totalidad rentas obtenidas ejercicio gravable encuentre exenta pago impuesto arroje pérdida ­liquidación empresas­en casos liquidación empresas contribuyentes obligados presentar balances liquidación días siguientes fecha liquidación negocio acompañando información relativa deudas impositivas devengadas fecha liquidación acuerdo establezca administración tributaria asimismo deberán presentar documentación señalareglamento administración tributaria vez tenga conocimiento liquidación empresa ordenará fiscalización gestiones prescritas fin establecer declaración pago impuestos realizado disposiciones legales actividades parcialmente realizadas pais ­ utilidad neta presunta­en caso agencias similares domiciliadas país empresas extranjeras dediquen actividades parcialmente realizadas país presume admitir prueba contrario % ingresos brutos obtenidos país detallan incisos posteriores constituyen rentas netas fuente boliviana gravadas impuesto dicho importe aplicará alícuota establecidaley texto ordenado empresas extranjeras transporte comunicaciones país extranjero empresas extranjeras servicios prestados parcialmente país ingresos brutos facturados mensualmente fletes pasajes cargas cables radiogramas comunicaciones telefónicas honorarios servicios realizados territorio boliviano facturados cobrados país agencias internacionales noticias ingresos brutos percibidos suministro noticias personas entidades domiciliadas actúan país empresas extranjeras seguros ingresos brutos percibidos operaciones seguros reaseguros retrocesiones cubran riesgos territorio boliviano refieran personas residen país celebrarse contrato primas seguros retrocesiones cualquier concepto perciban empresas seguros constituidas domiciliadas país productores distribuidores proveedores películas cinematográficas video tapes cintas magnetofónicas discos fonográficos matrices elementos destinados cualquier medio comercial reproducción imágenes sonidos ingresos brutos percibidos concepto regalías alquiler mencionados elementos independientemente tratamiento agencias similares mencionadas precedentemente usuarios contraten directamente empresa exterior obligados efectuar retención pago impuesto establece siguiente reglamento impuesto determinado presente será liquidado mensualmente pagado siguiente devengaron ingresos fecha vencimiento presentación declaración jurada impuesto sujetos comprendidos presente presentarán declaración jurada consolidarán montos pagados gestión fiscal declara dicho monto consolidado será utilizado compensación impuesto transacciones establecido ley texto ordenado ­remesas actividades parcialmente realizadas país­cuando empresa domiciliada país remese exterior rentas actividades parcialmenre realizadas país descritas anterior deberá actuar siguiente caso sucursales agencias empresas extranjeras presume utilidades fuente boliviana remesadas equivalen saldo presunción impuesto utilidades empresas determinado establece anterior siguiente forma ­ presunción % ingresos ­ impuesto utilidades empresas % % % ingresos ­ saldo presunción % ingresos saldo deberán calcular impuesto remesas exterior aplicando presunción establecidaley texto ordenado impuesto da lugar compensación impuesto transacciones establecidaley texto ordenado impuesto determinado deberá empozarse siguiente devengaron ingresos base presunción caso empresas constituidas país usuarios contraten empresas exterior paguen acrediten rentas parcialmente obtenidas país beneficio exterior retendrán impuesto considerando renta fuente boliviana equivale % monto pagado acreditado mencionado % aplicarán presunción establecidaley texto ordenado impuesto da lugar compensación impuesto transacciones establecidaley texto ordenado impuesto determinado deberá empozarse siguiente produjo pago acreditación caso entiende acreditación montos ser remesados registrados contablemente abono cuenta beneficiario exterior disposiciones ­a fecha inicio primera gestión fiscal gravada impuesto admitirá valor contable bienes depreciables amortizables valores contables dichos bienes vigentes fecha cierre gestión fiscal anterior aplicación coeficientes establecidosdecreto supremoº decreto supremo continuando aplicación contenido anexoreglamento ­las empresas mineras existentes fecha promulgación ley hubiesen optado régimen regalías establecido transitorio dicha ley podrán continuar aplicándolo debiendo incorporarse régimen impositivo general establecido ley modificaciones forma irreversible tarde empresas mineras existentes fecha promulgación ley hubiesen optado régimen utilidades establecidoº código minería modificado leyes nos empresas mineras creadas posterioridad promulgación ley partir gestión iniciaestarán sujetas impuesto utilidades empresas creado ley empresas mantiene aplicación impuesto complementario minería dispuestoincisoincisos ley pérdidas acumuladas empresas mineras originadas durante período estuviesen sujetas impuestos utilidades creado ley podrán ser deducidas utilidades gravadas gestiones fiscales futuras resulta aplicación impuesto utilidades empresas creado ley produjo pérdida ­a contratos operación asociación suscritos empresas contratistas yacimientos petrolíferos fiscales bolivianos ypfb aprobados mediante respectiva norma legal anterioridadaplicará régimen tributario establecido dichos contratos conclusión dispuestoºleysalvo partes contratantes convengan incorporación régimen general establecido ley texto ordenado previa aprobación secretaría nacional energía tratamiento alcanza únicamente fases exploración explotación estando refinación industrialización comercialización sujetas régimen tributario general establecido ley texto ordenado ­los contratos operación asociación renovados suscritos partirsujetos siguiente tratamiento fases exploración explotación utilidades netas empresas contratistas remesas utilidades beneficiarios exterior gravadas impuesto utilidades empresas establecido ley texto ordenado debiendo aplicar alícuotas dispuestasº dicha ley respectivamente impuesto utilidades netas remisión beneficiarios exterior efectos cálculo serán considerados impuesto principal utilizarán crédito montos resulten aplicar estipulacionesleyfases refinación industrialización comercialización fases sujetas régimen tributario general establecido ley texto ordenado ­previa autorización secretaría nacional hacienda administración tributaria pondrá vigencia carácter general mediante normas administrativas pertinentes aplicación normas técnicas emita consejo técnico nacional auditoría contabilidad colegio auditores bolivia eleve consideración respecto principios contabilidad generalmente aceptados relativos determinación base imponible impuesto ­queda derogado decreto supremo contradiga oponga previsto ley decreto supremo toda disposición contraria presente norma legal señor ministro estado despacho hacienda queda encargado ejecución cumplimiento presente decreto supremo palacio gobierno ciudad paz días noventa gonzalo sanchez lozada antonio aranibar quiroga carlos sánchez berzaín raúl tovar piérola josé justiniano sandoval rené owaldo blattmann bauer fernando alvaro cossio enrique ipiña melgar luis lema molina reynaldo peters arzabe ernesto machicao argiró alfonso revollo thenier jaime villalobos sanjinés

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